E-KURS Rozliczanie VAT od firmowych samochodów

Analizując kwestię odliczania VAT od samochodowe należy pamiętać, że aktualnie obowiązujące ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego są wynikiem upoważnienia, jakie zostało Polsce udzielone na mocy decyzji derogacyjnej (nr 2013/805/UE z 17 grudnia 2013 r.). Określone w niej zostały nieprzekraczalne ramy tych ograniczeń, jakie Polska mogła wprowadzić do ustawy o VAT, a które stanowią odstępstwo od fundamentalnej zasady VAT, jaką jest jego neutralność dla podatnika i związane z nią prawo do odliczania podatku naliczonego.

W konsekwencji wykładni przepisów z art. 86a ustawy o VAT należy dokonywać również w zgodzie z postanowieniami decyzji derogacyjnej. Stąd też odnosząc brzmienie odpowiednich punktów preambuły decyzji oraz jej poszczególnych artykułów do przepisów ustawy o VAT, zauważyć należy, że nie budzą raczej wątpliwości interpretacyjnych te z nich, w których jest mowa o 50% ograniczeniu dla odliczania podatku naliczonego związanego z samym nabyciem pojazdów oraz z kosztami ponoszonymi na ich eksploatację, takimi jak: czynsze z tytułu umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych o podobnym charakterze, nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu wykorzystywanych do napędu wspomnianych pojazdów, usług ich naprawy lub konserwacji czy też innych usług związanych z eksploatacją pojazdów.

W przypadku bowiem tych wydatków przepisy ustawy o VAT w miarę precyzyjne wskazują, że jeżeli są one bezpośrednio związane z samymi pojazdami, to można odliczać jedynie 50% związanego z nimi podatku naliczonego. W zasadzie wątpliwości nie budzą również wydatki związane z towarami montowanymi w pojazdach (usługi montażu oraz same towary), co których nie można obiektywnie uznać, że służą wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. W ich przypadku również odliczamy jedynie 50% związanego z nimi podatku naliczonego.

Odliczenie VAT z faktury za parking i autostradę jest kłopotliwe

Wątpliwości pojawiają się natomiast w przypadku usług związanych z używaniem pojazdów, do których organy podatkowe zaliczają w szczególności czynności związane z korzystaniem z autostrad oraz z parkingów. W ich bowiem przypadku organy stoją na stanowisku, że również i od tych usług możemy odliczać jedynie 50% związanego z nimi podatku naliczonego. Z takim stanowiskiem trudno jest się jednak zgodzić bez zastrzeżeń, ponieważ ze wspomnianej decyzji w żadnym razie nie wynika, że tego rodzaju usługi należy uznawać za związane z pojazdami. Stąd też uważam, że do wydatków związanych z korzystaniem z autostrad lub z parkingów należy podchodzić w zgodzie z przepisami art. 86 ustawy o VAT.

Oznacza to, że jeżeli wydatki tego rodzaju będą ponoszone w związku z wykonywaniem konkretnych czynności opodatkowanych na dojazd autostradą do kontrahenta w celu wykonania na jego rzecz czynności opodatkowanej czy też na parkowanie pojazdu w określonym miejscu w związku z takimi czynnościami, to w takich przypadkach będziemy mieli prawo do odliczenia 100% związanego z nimi podatku naliczonego. Na takie bowiem rozumienie przepisów z art. 86a pozwalają nam postanowienia ww. decyzji. Natomiast gdyby wydatki tego rodzaju nie były związane z wykonaniem czynności opodatkowanych, to w takiej sytuacji w ogóle nie będzie przysługiwało nam prawo do odliczenia związanego z nimi podatku naliczonego.

Dla zobrazowania takiego przypadku możemy sobie wyobrazić firmę transportową, która użytkuje różne pojazdy – w tym także ciężarowe. Dla ich obsługi technicznej utrzymuje serwisowy pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony z dwoma rzędami siedzeń. W takim przypadku opłatę za przejazd autostradą do miejsca, w którym stoi uszkodzony pojazd, należy uznać za usługę związaną z wykonywaniem czynności opodatkowanych, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia całego podatku naliczonego

.W takiej sytuacji można sobie również wyobrazić, że wystąpi konieczność dokupienia części do naprawy uszkodzonego pojazdu, w związku z czym wystąpi konieczność zapłaty za parkowanie w pobliżu miejsca, w którym dokonywany będzie zakup tychże części. Tutaj również opłata za parking jest w całości związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych, w związku z czym przysługuje prawo do odliczenia 100% związanego z nią podatku naliczonego.