E-KURS

Rozliczanie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w 2017 roku

Kiedy masz do czynienia z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów?

Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT) za wynagrodzeniem dokonane w kraju rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium innego kraju UE niż państwo rozpoczęcia wysyłki (lub transportu). Niema przy tym znaczenia czy wysyłka (transport) jest dokonywany przez dokonującego dostawy, nabywcę czy podmiot trzeci na ich rzecz. Warunkiem jest, aby nabywcą towarów był podatnik VAT (względnie podatnik podatku od wartości dodanej lub osoba prawna nie będąca podatnikiem), a nabywane towary mają mu służyć do wykonywania działalności gospodarczej.

Dostawca także musi posiadać status podatnika VAT (lub podatnika podatku od wartości dodanej). Co ważne – nie ma tu warunku, aby dostawca i nabywca byli zarejestrowani na potrzeby rozliczania transakcji wewnątrzwspólnotowych. Warunki te nie muszą być spełnione w przypadku, gdy przedmiotem nabycia wewnątrzwspólnotowego są nowe środki transportu. 

W konsekwencji, jeśli towar jest zakupiony w innym kraju unii a następnie przywieziony do Polski a ww. warunki podmiotowe są spełnione – to mamy do czynienia z WNT. Jest to czynność opodatkowana w kraju. Polski podatnik powinien ją opodatkować, wyliczyć i odprowadzić (wykazać w deklaracji) podatek należny. Przy czym nabywca i dostawca muszą być podatnikami podatku VAT (dostawca – podatnikiem podatku od wartości dodanej, odpowiednik podatku VAT). 

PRZYKŁAD

Spółka sprzedaje wyprodukowane przez siebie towary zarówno w kraju jak i w UE. W październiku kupiła w Niemczech używaną ciężarówkę, którą zamierza transportować towary. Zapłaciła za nią 123.000 zł. Zakup ten powinna wykazać, jako WNT. Podatek należny od tego nabycia zwiększy kwotę VAT naliczonego do odliczenia w tym okresie. 

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów nie występuje jednak w przypadku, gdy dotyczy towarów nabywanych przez rolników ryczałtowych dla prowadzonej przez nich działalności rolniczej, podatników, którzy wykonują jedynie czynności inne niż opodatkowane podatkiem i którym nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, podatników zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, oraz osoby prawne, które nie są podatnikami, jeżeli całkowita wartość WNT na terytorium kraju nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty 50.000 zł.

UWAGA

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku wydanym w sprawie o sygn. akt III SA/Wa 1506/10 uznał, że osoba prawna nie będąca podatnikiem VAT, która nabywa wewnątrzwspólnotowo towary przekraczające 50.000 zł musi zapłacić podatek od całej wartości towaru (nabycia), a nie tylko od nadwyżki (ponad 50.000 zł).

Z TEJ LEKCJI ZAPAMIĘTAJ

Za WNT rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium innego kraju UE niż państwo rozpoczęcia wysyłki (lub transportu). Warunkiem jest, aby zarówno nabywca jak i dostawca mieli status podatnika VAT (lub podatnika podatku od wartości dodanej). Nie muszą być jednak zarejestrowani na potrzeby rozliczania transakcji wewnątrzwspólnotowych. Warunki te nie muszą być spełnione w przypadku, gdy przedmiotem nabycia wewnątrzwspólnotowego są nowe środki transportu.

Sprawdź swoją wiedzę!

1. Czy dla uznania danej transakcji za WNT ma znaczenie to, kto fakt, czy wysyłka (transport) jest dokonywany przez dokonującego dostawy, nabywcę czy podmiot trzeci na ich rzecz?

A. Tak, ma znaczenie. 

B. Nie ma znaczenia. 

C. Ma znaczenie ale nie przy każdym transporcie.

2. Czy aby doszło do WNT, strony transakcji muszą być zarejestrowane na potrzeby rozliczania transakcji wewnątrzwspólnotowych?

A. Tak, muszą być zarejestrowani. 

B. Zarejestrowany musi być tylko nabywca towarów. 

C. Nie, przepisy nie zawierają takiego warunku.

3. Z WNT mam do czynienia w sytuacji, gdy:

A. Przedsiębiorca nie będący podatnikiem VAT kupił w Niemczech nowy samochód. 

B. Polski podatnik zakupił towar transportowany z Islandii 

C. Przedsiębiorca niebędący podatnikiem VAT kupił w Danii używaną łódź motorową.

4. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów nie występuje w przypadku, gdy dotyczy:

A. Nowych środków transportu.

B. Podatników zwolnionych podmiotowo z VAT, jeżeli całkowita wartość WNT na terytorium kraju nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego 50.000. 

C. Towarów nabywanych przez rolników ryczałtowych dla prowadzonej przez nich działalności rolniczej bez względu na wartość nabycia.